Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji z dnia 28 stycznia 2013 r. Nr IPTPP1/443-851/12-4/MG rozstrzygnął o prawie do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego związanego z zakupem nekrologu w związku ze śmiercią pracownika oraz brakiem obowiązku wykazania w deklaracji podatku należnego w odniesieniu do umieszczonego w prasie nekrologu.

Z pytaniem do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która dokonała zakupu nekrologu w związku ze śmiercią pracownika. Spółka uznając, iż odpłatne nabycie ww. usługi nastąpiło w związku z czynnościami opodatkowanymi, skorzystała z przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego obniżając ten ostatni o kwotę podatku określoną na fakturze otrzymanej z tytułu nabycia przedmiotowej usługi. Jednocześnie też Spółka nie naliczyła podatku należnego, uznając, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie jest do tego zobowiązana, z uwagi na brak beneficjenta dokonanej czynności.

Spółka zadała następujące pytania:

• czy w odniesieniu do zakupu nekrologu w związku ze śmiercią pracownika, Spółka ma prawo odliczyć podatek naliczony od podatku należnego?
• czy w odniesieniu do umieszczenia nekrologu w prasie w związku ze śmiercią pracownika, Spółka nie jest zobowiązana do wykazywania podatku należnego?

Zdaniem Spółki dokonując zakupu nekrologu w związku ze śmiercią pracownika ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego, jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym nie jest ona zobowiązana do wykazania podatku należnego w związku z umieszczeniem we własnym imieniu nekrologu w prasie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie nekrologu na zasadach przewidzianych w art. 86 ust. 1, pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych, tj. że przekazanie tych towarów będzie związane z opodatkowaną działalnością Spółki, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 88 tej ustawy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 8 ust. 1 ustawy, stanowi iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 oraz w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż w przypadku umieszczenia w prasie nekrologu w związku ze śmiercią pracownika nie występuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a zatem czynności tej nie można uznać za dostawę towarów. Powyższa czynność nie stanowi również świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Spółka ma prawo odliczyć podatek naliczony wynikający z faktury dotyczącej umieszczenia nekrologu w prasie w związku ze śmiercią pracownika. Natomiast Spółka nie jest obowiązana do wykazania w deklaracji podatku należnego w odniesieniu do umieszczenia w prasie nekrologu.

Zobacz szkolenie:

• Podatkowe rozliczanie podróży służbowych