Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z dnia 8 października 2013 r. nr ILPP4/443-350/13-2/EWW rozstrzygnął o momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłaconej zaliczki przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.

Z pytaniem do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który wpłacił zaliczkę do niemieckiej spółki „X” na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Wpłacona zaliczka nie obejmuje całej ceny przyszłej transakcji, tylko jej część. Transakcja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od spółki „X” do Podatnika nastąpi w końcu 2013 r. W czerwcu niemiecka spółka „X” wystawiła na poczet tej przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowej fakturę. Faktura ta nie obejmuje tylko kwoty zaliczki wpłaconej w czerwcu, ale obejmuje całą kwotę transakcji, do której dojdzie w końcu roku.  

Podatnik zadał pytanie, czy wpłacenie zaliczki przez Podatnika w czerwcu na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowej rodzi obowiązek podatkowy w WNT w sytuacji gdy niemiecka spółka „X” wystawiła już w czerwcu fakturę obejmującą całą wartość przyszłej transakcji.

Zdaniem Podatnika, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego do którego dojdzie w końcu roku powstanie w dniu wystawienia faktury przez spółkę „X”, czyli już w czerwcu, ponieważ spółka „X” wystawiła w czerwcu fakturę która obejmuje całą wartość dostawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe. Organ wskazał, że zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Zatem obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej tą transakcję, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Natomiast z tytułu wpłaty zaliczki na poczet przyszłego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie powstaje u polskiego podatnika obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że w sytuacji gdy przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Podatnik uiścił część należności za towary (wpłacił zaliczkę), nie powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Dlatego też stanowisko Podatnika, zgodnie z którym obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, które nastąpi z końcem 2013 r., powstał już w dniu wystawienia faktury przez spółkę niemiecką „X” (czerwiec) należy uznać za prawidłowe.