Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji z dnia 29 maja 2013 r. Nr ITPP2/443-64/13-4/EK rozstrzygnął w zakresie sposobu przypisania wartości gruntu do podstawy opodatkowania sprzedawanych budynków i budowli.

Z pytaniem do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji związków chemicznych. W związku z procesem reorganizacji, planuje dokonać sprzedaży kilku nieruchomości stanowiących Jej składniki majątkowe. Przedmiotem sprzedaży będą działki, objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wraz ze znajdującymi się na tych działkach budynkami i budowlami. Zarówno budynki, jak i budowle mają określoną wartość ekonomiczną i użytkową, i mogą być nadal eksploatowane przez nabywcę po dokonaniu przez Spółkę ich sprzedaży. W przypadku sprzedaży budynków i budowli Spółka jest zobowiązana do włączenia wartości gruntu do podstawy opodatkowania VAT budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży. Jednakże na niektórych działkach (gruntach), znajdują się zarówno budynki i/lub budowle, których sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT, jak i budynki i/lub budowle, których sprzedaż podlega zwolnieniu z VAT.

W opisanej powyżej sytuacji konieczne jest przypisanie części wartości działki do ceny budynków i/lub budowli, których sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT oraz części tej wartości do ceny budynków i/lub budowli, których sprzedaż podlega zwolnieniu z VAT. Spółka rozważa zastosowanie klucza wartościowego w celu przypisania wartości działki do ceny budynków i budowli, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków. Klucz wartościowy dla każdego z budynków i każdej budowli znajdujących się na jednej działce zostanie obliczony jako udział ceny danego budynku/budowli w łącznej cenie wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tej działce.

Spółka zadała pytanie, czy zgodnie z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT zastosowanie klucza wartościowego przypisania wartości gruntu do ceny sprzedawanych budynków i budowli jest prawidłowe w celu ustalenia podstawy opodatkowania VAT ich sprzedaży.

Zdaniem Spółki zastosowanie opisanego w stanie faktycznym klucza wartościowego przypisania wartości gruntu do ceny sprzedawanych budynków i budowli jest prawidłowe w celu ustalenia podstawy opodatkowania przy ich sprzedaży.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Organ wskazał, że zgodnie z artykułem 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Należy stwierdzić, iż ani przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie zawierają regulacji dotyczącej sposobu przypisania wartości sprzedawanego gruntu do ceny budynków i budowli na nim posadowionych, w przypadku, gdy część z nich podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a część korzysta ze zwolnienia. Wobec powyższego przyjąć należy, iż dopuszczalne są różne rozwiązania w tym zakresie, tj. wg klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie). Istotne jest, aby przyjęty przez podatnika klucz był rzetelny i miarodajny, a tym samym odzwierciedlał stan faktyczny.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka, która prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji związków chemicznych, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W związku z procesem reorganizacji, planuje dokonać sprzedaży kilku nieruchomości stanowiących Jej składniki majątkowe. Przedmiotem sprzedaży będą m.in. działki wraz ze znajdującymi się na tych działkach budynkami i budowlami. Zarówno budynki, jak i budowle mają określoną wartość ekonomiczną i użytkową, i mogą być nadal eksploatowane przez nabywcę. Część instalacji i linii przesyłowych stanowi instalacje podziemne lub naziemne, położone również w obrębie budynków lub innych budowli. Dla tych instalacji ustalenie zajmowanej przez nie powierzchni jest bardzo utrudnione, z technicznego punktu widzenia, lub wręcz niemożliwe. Część sprzedawanych budynków i budowli podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast pozostała część podlega zwolnieniu. Na niektórych działkach (gruntach), znajdują się zarówno budynki i/lub budowle, których sprzedaż podlega opodatkowaniu, jak i budynki i/lub budowle, których sprzedaż podlega zwolnieniu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż skoro posadowione na ww. działkach budynki i budowle, z których część będzie opodatkowana, a część będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, mają określoną wartość ekonomiczną i użytkową, to w celu ustalenia podstawy opodatkowania, tj. przypisania wartości poszczególnych działek do ceny budynków i budowli Spółka będzie mogła zastosować klucz wartościowy, o ile sposób ten najbardziej miarodajnie pozwoli odzwierciedlić stan faktyczny.

Końcowo należy wskazać, że metoda, którą zamierza zastosować Spółka będzie mogła podlegać ocenie w toku ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez właściwy organ podatkowy pierwszej instancji.

oprac.: Wojciech Zajączkowski