Co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: u.p.t.u.) m.in. odpłatne świadczenie usług. Ustawa przewiduje jednak wyjątek od tej zasady, zawarty w art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u., zgodnie z którym za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z przepisu tego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu VAT musi zachodzić brak związku świadczonych usług z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 maja 2014 r. (ITPP1/443-225/14/BS) organ potwierdził stanowisko klubu skarbowego, iż przekazywane przez niego darmowe bilety na mecze koszykówki młodzieży, przedstawicielom instytucji oraz „gościom specjalnym” stanowią nieodpłatne świadczenie usług. Nie podlegają one jednak opodatkowaniu VAT, gdyż służą one propagowaniu i promowaniu działalności Klubu co w przyszłości może przyczynić się do pozyskania dodatkowych źródeł finansowania jego działalności, zwiększonego zainteresowania meczami i wpłynąć na zwiększenie wpływów ze sprzedaży biletów. W związku z tym mamy tutaj do czynienia ze świadczeniem usług wykonanym do celów działalności gospodarczej podatnika.

Interpretacja ta może stanowić istotną wskazówkę dla podatników, którzy zastanawiają się, czy świadczone przez nich nieodpłatne usługi podlegają opodatkowaniu VAT. Z rozstrzygnięcia tego wynika, że jeżeli jesteśmy w stanie odnaleźć związek pomiędzy świadczoną usługą a prowadzoną działalnością gospodarczą, to czynność, choć mająca charakter nieodpłatny, nie będzie opodatkowana. W praktyce można zastanowić się, czy świadczone usługi wpływają na promocję działalności podatnika i czy mogą przyczynić się do zwiększenia przychodów przedsiębiorstwa w przyszłości (np. poprzez zachęcenie do korzystania z odpłatnych usług).

Aneta Nowak-Piechota