Otrzymanie faktury korygującej zmniejszającej w stosunku do pierwotnej faktury podatek naliczony obliguje podatników do ujęcia jej, co do zasady, za okres w jakim faktura ta została otrzymana przez podatnika. W świetle art. 86 ust. 19a zdanie pierwsze ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.

Jeżeli podatnik otrzymał fakturę w marcu i odliczył z niej podatek naliczony otrzymanie do niej korekty faktury zmniejszającej podatek naliczony w maju spowoduje konieczność zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym podatnik korektę otrzymał, tj. za maj. Należy dodać, że całkowicie nieprawidłowym jest w takiej sytuacji skorygowanie podatku naliczonego za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych po miesiącu otrzymania korekty (czerwiec, albo lipiec). Postępowanie takie spowoduje zawyżenie podatku naliczonego w rozliczeniu za maj, a zaniżenie tego podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano nieprawidłowego odliczenia podatku (czerwiec, bądź lipiec).

Przepis ten nie dotyczy jednak sytuacji, w których podatnicy nie dokonali odliczenia podatku naliczonego z faktury pierwotnej. Wskazuje na to zdanie drugie ust. 19a art. 86 ustawy o VAT. Zgodnie z jego treścią jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

W podanym wyżej przykładzie otrzymanie przez podatnika korekty faktury w maju, w sytuacji w której nie odliczył on podatku naliczonego ani w marcu ani w kwietniu spowoduje, że nie ma on obowiązku korygowania podatku naliczonego w miesiącu otrzymania korekty tej faktury, tj. w maju. Wynika to z faktu, że podatnik nie skorzystał z możliwości odliczenia za wcześniejsze miesiące – nie musi więc korygować podatku w miesiącu otrzymania korekty faktury.

Jednakże otrzymanie przez podatnika faktury w marcu, nieodliczenie z niej podatku w marcu, a następnie otrzymanie korekty faktury w kwietniu przy równoczesnym niedokonaniu odliczenia podatku naliczonego z pierwotnej faktury w kwietniu, lecz dokonaniu takiego odliczenia w maju spowoduje, że podatnik odliczając podatek naliczony w maju będzie zobowiązany w tym samym miesiącu (maj) ująć równocześnie korektę faktury otrzymaną w kwietniu i zmniejszyć podatek naliczony o skorygowaną kwotę podatku wynikającą z faktury korygującej otrzymanej w kwietniu.

Konieczność dokonania korekty podatku naliczonego za miesiąc otrzymania faktury nie jest jednak uzależniona od terminu otrzymania korekty, lecz od tego czy podatnik odliczył (bądź nie odliczył) podatek naliczony z faktury pierwotnej.
Otrzymanie przez podatnika faktury w marcu i odliczenie z niej podatku naliczonego w tym miesiącu, a następnie otrzymanie korekty tej faktury zmniejszającej podatek naliczony np. w lipcu spowoduje, że nastąpi konieczność ujęcia tej korekty i zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za lipiec, niezależnie od tego, że minął już trzymiesięczny okres odliczenia podatku z pierwotnej faktury (odliczenie przysługiwałoby, co do zasady w marcu, kwietniu i maju). Tak więc termin do dokonania odliczenia (marzec, kwiecień, maj), jak i termin rozliczenia korekty w związku z jej otrzymaniem (lipiec) nie muszą się z sobą pokrywać.

Wojciech Zajączkowski