Z pytaniem do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej nabywa towary w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Kontrahenci zagraniczni, zgodnie z obowiązującymi ich przepisami, dokumentują sprzedaż na rzecz Spółki fakturami. Faktura dokumentująca dokonywaną dostawę jest wystawiana przez kontrahenta zagranicznego przed rozpoczęciem transportu towaru do Polski. Najczęściej kontrahent zagraniczny wystawia fakturę dokumentującą dostawę i fakturę tę dołącza do transportowanych towarów tak, że faktura jest otrzymywana przez Spółkę razem z towarami. Faktury są więc najczęściej wystawiane na 1 - 2 dni przed tym, jak Spółka otrzyma zamówiony towar. Faktura nie dotyczy przy tym wcześniejszej płatności, Spółka płaci za towary po ich otrzymaniu i po otrzymaniu faktury.

Spółka zadała następujące pytanie, czy obowiązek podatkowy dla transakcji WNT powstaje z datą wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego (nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT), nawet jeżeli faktura została wystawiona przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem WNT.

Zdaniem Spółki, obowiązek podatkowy dla transakcji WNT powstanie z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego (nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT), nawet jeżeli faktura została wystawiona przed dokonaniem dostawy towaru.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis zobowiązuje podatnika dokonującego rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia do rozpoznania obowiązku podatkowego 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba że przed tym dniem podatnik podatku od wartości dodanej, będący dostawcą nabywanych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawił fakturę, gdyż wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Tym samym obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Zatem w przypadku wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Natomiast w przypadku gdy podatnik podatku od wartości dodanej nie wystawił faktury przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, obowiązek podatkowy powstaje z upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W sytuacji, gdy faktura dokumentująca dostawę konkretnych towarów została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego przed dokonaniem dostawy towaru, to obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy tego towaru.

W związku z powyższym stanowisko Spółki jest prawidłowe.

oprac.: Wojciech Zajączkowski